Новый стандарт МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности»
Совет по МСФО (IASB) выпустил новый стандарт МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности», который вносит существенные коррективы в правила представления финансовой отчетности и раскрытия финансовой информации. Этот стандарт, который заменит собой МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», призван повысить прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, что особенно важно для инвесторов, аналитиков и других заинтересованных сторон.
Компоненты финансовой отчетности
МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности» концептуально не изменил комплект финансовой отчетности, но внес некоторые корректировки. Теперь полный комплект финансовой отчетности состоит из:
(a) отчет о финансовых результатах за отчетный период);
(b) отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;
(c) отчет об изменениях в капитале за отчетный период;
(d) отчет о движении денежных средств за отчетный период;
(e) примечания за отчетный период;
(f) сравнительная информация за предшествующий период; и
(g) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в отдельных случаях.
Отчеты, перечисленные в пунктах (a)-(d) и их сравнительная информация называется первичной финансовой отчетностью.
В МСФО (IFRS) 18 первым указан Отчет о финансовых результатах, что обусловлено его первоначальной значимостью для пользователей финансовой отчетности.
Улучшенная сопоставимость в отчете о прибылях и убытках
В настоящее время не существует стандартизированной структуры отчета о прибылях и убытках. Компании сами выбирают промежуточные итоги для включения. Часто компании отчитываются об операционной прибыли, но способ расчета операционной прибыли варьируется от компании к компании, что снижает сопоставимость.
МСФО (IFRS) 18 вводит три определенные категории доходов и расходов — операционные, инвестиционные и финансовые — для улучшения структуры отчета о прибылях и убытках и требует от всех компаний представления новых определенных промежуточных итогов, включая операционную прибыль. Улучшенная структура и новые промежуточные итоги дадут инвесторам единую отправную точку для анализа эффективности компаний и облегчат сравнение компаний.
Классификация расходов и доходов в соответствии с МСФО (IFRS) 18
Если основная деятельность компании связана с инвестированием (например, инвестиционные фонды или компании), то доходы и расходы, которые обычно классифицируются как инвестиционные, могут быть отнесены к операционной категории.
Если основная деятельность компании связана с предоставлением финансирования (например, банки), то доходы и расходы, которые обычно классифицируются как финансовые, могут быть отнесены к операционной категории.
Категории в отчете о прибылях и убытках не совпадают с категориями в отчете о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7, хотя могут быть схожими.
Курсовые разницы относятся к той же категории, что и доходы или расходы, приводящие к возникновению прибыли или убытка от изменений курса валют. Если отнесение курсовых разниц к каждой категории потребует неоправданных затрат или усилий, они классифицируются в операционную категорию.
Новый стандарт требует, чтобы компания классифицировала доходы и расходы в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе в одной из следующих категорий: операционная, инвестиционная, финансовая, налог на прибыль и прекращенная деятельность.
Пример отчета о прибылях и убытках по новому стандарту:
Многие организации и так представляли эти промежуточные итоги, МСФО 18 уточняет, как они должны быть определены.
Более полезная группировка информации в финансовой отчетности
МСФО (IFRS) 18 также требует от компаний большей прозрачности операционных расходов.
Расходы в категории «операционные» в отчете о прибылях и убытках должны быть классифицированы:
- либо по характеру (например, заработная плата, аренда, коммунальные услуги);
- либо по функциональному назначению (например, себестоимость продаж, коммерческие расходы, административные расходы);
- либо по обоим признакам.
Организации могут решить, что представление некоторых расходов по характеру, а других расходов по функциям показывает наиболее полезную информацию для пользователей. Если компания выбирает представление расходов по функциям, она обязана раскрыть их характер в примечаниях к финансовой отчетности. Это обеспечивает большую прозрачность и полезность информации для пользователей.
Первичная финансовая отчетность и примечания
МСФО (IFRS) 18 опредяет различные роли первичной финансовой отчетности и примечаний. Первичная финансовая отчетность должна представлять собой полезную структурированную информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и потоках денежных средств, а примечания должны предоставлять дополнительную существенную информацию. Статьи отчетности в первичной финансовой отчетности и примечанияхдолжны дополнять друг друга.
В соответствии с МСФО (IFRS) 18 активы, обязательства и статьи собственного капитала должны иметь отличительные характеристики для представления в отчете о финансовом положении, и предполагается, что в примечаниях будет раскрыта существенная информация о следующих статьях:
- основные средства, разделенные на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16;
- дебиторскую задолженность, разделенную на суммы, причитающиеся от торговых клиентов, суммы, причитающиеся от связанных сторон, предоплаты и другие суммы;
- запасы, разделенные в соответствии с МСФО (IAS) 2, на такие статьи, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
- кредиторскую задолженность, разделенную в соответствии с МСФО (IAS) 7, чтобы отдельно указать суммы задолженности, которые являются частью соглашений о финансировании поставщиков;
- резервы, разделенные по их природе, такие как резервы на выплату пособий сотрудникам, обязательства по выводу из эксплуатации или другие статьи; и
- собственный капитал и резервы, разделенные на различные классы, такие как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы.
МСФО (IFRS) 18 не рекомендует компаниям использовать такое общее обозначение статей, как «прочие». Компания должна использовать более информативные обозначения. Нужно обозначить каждую статью отчетности как можно точнее, например «прочие операционные расходы». Обозначение «прочие» следует использовать только в том случае, если не удается найти более конкретное обозначение. В отношении агрегированных несущественных статей компания должна учитывать, является ли агрегированная сумма достаточно существенной, чтобы пользователи финансовой отчетности могли подвергнуть сомнению ее состав. Если да, то дополнительная информация об этой статье должна быть раскрыта в примечаниях.
Показатели эффективности, опредленные руководством (MPM)
Многие компании предоставляют в финансовой отчетности специфические показатели, которые часто называют альтернативными показателями эффективности. Инвесторы находят эту информацию полезной. Тем не менее, большинство компаний в настоящее время не предоставляют достаточной информации, чтобы инвесторы могли понять, как рассчитываются эти показатели и как они соотносятся с показателями в отчете о прибылях и убытках.
Поэтому МСФО (IFRS) 18 требует от компаний раскрывать пояснения к показателям, специфичным для компании, которые называются показателями эффективности, определяемыми руководством, и как они связаны с отчётом о прибылях и убытках.
Новые требования повышают дисциплину и прозрачность таких показателей и делают их предметом аудита.
Компаниям необходимо будет включать в финансовую отчетность показатели эффективности управления, определенные руководством (management performance measures (MPM)), а также приводить расчет эффекта по налогу на прибыль для каждой корректирующей статьи при сверке MPM.
Показатель эффективности, определенный руководством – это промежуточная сумма доходов или расходов, которая:
- используется для публичной коммуникации за рамками финансовой отчетности;
- используется для доведения до сведения пользователей финансовой отчетности мнения руководства о финансовых результатах деятельности предприятия вцелом;
- не входит в определенный стандартом список величин.
Примеры используемых показателей эффективности управления (MPM):
- скорректированная операционная прибыль;
- скорректированная прибыль или убыток;
- скорректированный показатель EBITDA;
- выручка с учетом постоянной валюты курса" (Constant Currency Revenue);
- операционная прибыль до изменений в оборотном капитале.
Компании обязаны раскрывать следующую информацию о MPM в отдельном примечании к финансовой отчетности:
- обоснование полезности показателя: почему руководство считает этот показатель важным для анализа деятельности компании.
- метод расчета: подробное описание того, как рассчитывается показатель, включая сверку с наиболее близким промежуточным итогом, определенным в МСФО.
- изменения показателей: причины изменений в показателях по сравнению с предыдущими периодами.
Отчет о движении денежных средств
Представление денежных потоков по процентам и дивидендам как операционных не разрешается (если это не считается основной деятельностью). Они классифицируются в инвестиционную деятельность. Проценты и дивиденды уплаченные классифицируются в финансовую деятельность.
При составлении ОДДС косвенным методом необходимо начинать с показателя операционной прибыли или убытка.
Как применять МСФО (IFRS) 18
МСФО (IFRS) 18 вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2027 года или после этой даты, но компании могут применять его раньше. Это означает, что если вы применяете МСФО (IFRS) 18 с 2027 года, то показатели за 2026 год также должны быть представлены в соответствии с новыми правилами.
Таким образом, компании обязаны применить МСФО (IFRS) 18 ретроспективно, то есть пересчитать сравнительные показатели так, как если бы новый стандарт всегда действовал.
Что это означает на практике:
В отчетности за 2027 год (первый год применения) компания должна представить:
- Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2027 года.
- ОПУ, ОДДС и Отчет об изменениях капитала за 2027 год (уже по новым правилам МСФО (IFRS) 18).
- Сравнительную информацию за 2026 год, также пересчитанную по правилам МСФО (IFRS) 18.
- Отчет о финансовом положении на 1 января 2026 года (начало сравнительного периода), если применимо (например, при реклассификации статей, влияющих на нераспределенную прибыль).
Костян Денис, управляющий партнер PRAMOVA
Компоненты финансовой отчетности
МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности» концептуально не изменил комплект финансовой отчетности, но внес некоторые корректировки. Теперь полный комплект финансовой отчетности состоит из:
(a) отчет о финансовых результатах за отчетный период);
(b) отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;
(c) отчет об изменениях в капитале за отчетный период;
(d) отчет о движении денежных средств за отчетный период;
(e) примечания за отчетный период;
(f) сравнительная информация за предшествующий период; и
(g) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в отдельных случаях.
Отчеты, перечисленные в пунктах (a)-(d) и их сравнительная информация называется первичной финансовой отчетностью.
В МСФО (IFRS) 18 первым указан Отчет о финансовых результатах, что обусловлено его первоначальной значимостью для пользователей финансовой отчетности.
Улучшенная сопоставимость в отчете о прибылях и убытках
В настоящее время не существует стандартизированной структуры отчета о прибылях и убытках. Компании сами выбирают промежуточные итоги для включения. Часто компании отчитываются об операционной прибыли, но способ расчета операционной прибыли варьируется от компании к компании, что снижает сопоставимость.
МСФО (IFRS) 18 вводит три определенные категории доходов и расходов — операционные, инвестиционные и финансовые — для улучшения структуры отчета о прибылях и убытках и требует от всех компаний представления новых определенных промежуточных итогов, включая операционную прибыль. Улучшенная структура и новые промежуточные итоги дадут инвесторам единую отправную точку для анализа эффективности компаний и облегчат сравнение компаний.
Классификация расходов и доходов в соответствии с МСФО (IFRS) 18
| Категория деятельности | Описание доходов и расходов |
| Операционная | Доходы и расходы компании, которые не были классифицированы ни в одну из следующих категорий: инвестирование, финансирование, налог на прибыль или прекращенная деятельность |
| Инвестиционная |
1. Доля в прибыли или убытке объектов инвестиций, учитываемых методом долевого участия 2.Доход от прочих инвестиций 3.Процентный доход от денежных средств и их эквивалентов 4.Доходы и расходы от прочих активов, приносящих доход 5.Прибыли и убытки от деривативов и инструментов хеджирования |
|
Финансовая |
1.Процентные расходы по займам и обязательствам 2.Процентные расходы по арендным обязательствам 3.Процентные расходы по пенсионным обязательствам 4. Доходы и расходы от изменения процентных ставок 5.Доходы и расходы по прочим финансовым обязательствам |
Если основная деятельность компании связана с инвестированием (например, инвестиционные фонды или компании), то доходы и расходы, которые обычно классифицируются как инвестиционные, могут быть отнесены к операционной категории.
Если основная деятельность компании связана с предоставлением финансирования (например, банки), то доходы и расходы, которые обычно классифицируются как финансовые, могут быть отнесены к операционной категории.
Категории в отчете о прибылях и убытках не совпадают с категориями в отчете о движении денежных средств по МСФО (IAS) 7, хотя могут быть схожими.
Курсовые разницы относятся к той же категории, что и доходы или расходы, приводящие к возникновению прибыли или убытка от изменений курса валют. Если отнесение курсовых разниц к каждой категории потребует неоправданных затрат или усилий, они классифицируются в операционную категорию.
Новый стандарт требует, чтобы компания классифицировала доходы и расходы в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе в одной из следующих категорий: операционная, инвестиционная, финансовая, налог на прибыль и прекращенная деятельность.
Пример отчета о прибылях и убытках по новому стандарту:
| Строка | Категория доходов и расходов | ||
| Выручка | 1000 | Операционная | |
| Себестоимость | (400) | ||
| Валовая прибыль | 600 | ||
| Общеадминистративные расходы | (70) | ||
| Расходы на продажу | (30) | ||
| Операционная прибыль | 500 | Обязательный подитог | |
| Доля прибыли или убытка ассоциированных и совместных предприятий по методу долевого участия | 20 | Инвестиционная | |
| Процентный доход от денежных средств и эквивалентов | 5 | ||
| Прибыль до финансирования и налогообложения | 525 | Обязательный подитог | |
| Процентные расходы по кредитам | (50) | Финансовая | |
| Прибыль до налогообложения и прекращенной деятельности | 475 | ||
| Расходы по налогу на прибыль | (100) | Налог на прибыль | |
| Прибыль от продолжающейся деятельности | 375 | ||
| Убыток от прекращенной деятельности | (10) | Прекращенная деятельность | |
| Прибыль за период | 365 | Обязательный подитог | |
Многие организации и так представляли эти промежуточные итоги, МСФО 18 уточняет, как они должны быть определены.
Более полезная группировка информации в финансовой отчетности
МСФО (IFRS) 18 также требует от компаний большей прозрачности операционных расходов.
Расходы в категории «операционные» в отчете о прибылях и убытках должны быть классифицированы:
- либо по характеру (например, заработная плата, аренда, коммунальные услуги);
- либо по функциональному назначению (например, себестоимость продаж, коммерческие расходы, административные расходы);
- либо по обоим признакам.
Организации могут решить, что представление некоторых расходов по характеру, а других расходов по функциям показывает наиболее полезную информацию для пользователей. Если компания выбирает представление расходов по функциям, она обязана раскрыть их характер в примечаниях к финансовой отчетности. Это обеспечивает большую прозрачность и полезность информации для пользователей.
Первичная финансовая отчетность и примечания
МСФО (IFRS) 18 опредяет различные роли первичной финансовой отчетности и примечаний. Первичная финансовая отчетность должна представлять собой полезную структурированную информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и потоках денежных средств, а примечания должны предоставлять дополнительную существенную информацию. Статьи отчетности в первичной финансовой отчетности и примечанияхдолжны дополнять друг друга.
В соответствии с МСФО (IFRS) 18 активы, обязательства и статьи собственного капитала должны иметь отличительные характеристики для представления в отчете о финансовом положении, и предполагается, что в примечаниях будет раскрыта существенная информация о следующих статьях:
- основные средства, разделенные на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16;
- дебиторскую задолженность, разделенную на суммы, причитающиеся от торговых клиентов, суммы, причитающиеся от связанных сторон, предоплаты и другие суммы;
- запасы, разделенные в соответствии с МСФО (IAS) 2, на такие статьи, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
- кредиторскую задолженность, разделенную в соответствии с МСФО (IAS) 7, чтобы отдельно указать суммы задолженности, которые являются частью соглашений о финансировании поставщиков;
- резервы, разделенные по их природе, такие как резервы на выплату пособий сотрудникам, обязательства по выводу из эксплуатации или другие статьи; и
- собственный капитал и резервы, разделенные на различные классы, такие как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы.
МСФО (IFRS) 18 не рекомендует компаниям использовать такое общее обозначение статей, как «прочие». Компания должна использовать более информативные обозначения. Нужно обозначить каждую статью отчетности как можно точнее, например «прочие операционные расходы». Обозначение «прочие» следует использовать только в том случае, если не удается найти более конкретное обозначение. В отношении агрегированных несущественных статей компания должна учитывать, является ли агрегированная сумма достаточно существенной, чтобы пользователи финансовой отчетности могли подвергнуть сомнению ее состав. Если да, то дополнительная информация об этой статье должна быть раскрыта в примечаниях.
Показатели эффективности, опредленные руководством (MPM)
Многие компании предоставляют в финансовой отчетности специфические показатели, которые часто называют альтернативными показателями эффективности. Инвесторы находят эту информацию полезной. Тем не менее, большинство компаний в настоящее время не предоставляют достаточной информации, чтобы инвесторы могли понять, как рассчитываются эти показатели и как они соотносятся с показателями в отчете о прибылях и убытках.
Поэтому МСФО (IFRS) 18 требует от компаний раскрывать пояснения к показателям, специфичным для компании, которые называются показателями эффективности, определяемыми руководством, и как они связаны с отчётом о прибылях и убытках.
Новые требования повышают дисциплину и прозрачность таких показателей и делают их предметом аудита.
Компаниям необходимо будет включать в финансовую отчетность показатели эффективности управления, определенные руководством (management performance measures (MPM)), а также приводить расчет эффекта по налогу на прибыль для каждой корректирующей статьи при сверке MPM.
Показатель эффективности, определенный руководством – это промежуточная сумма доходов или расходов, которая:
- используется для публичной коммуникации за рамками финансовой отчетности;
- используется для доведения до сведения пользователей финансовой отчетности мнения руководства о финансовых результатах деятельности предприятия вцелом;
- не входит в определенный стандартом список величин.
Примеры используемых показателей эффективности управления (MPM):
- скорректированная операционная прибыль;
- скорректированная прибыль или убыток;
- скорректированный показатель EBITDA;
- выручка с учетом постоянной валюты курса" (Constant Currency Revenue);
- операционная прибыль до изменений в оборотном капитале.
Компании обязаны раскрывать следующую информацию о MPM в отдельном примечании к финансовой отчетности:
- обоснование полезности показателя: почему руководство считает этот показатель важным для анализа деятельности компании.
- метод расчета: подробное описание того, как рассчитывается показатель, включая сверку с наиболее близким промежуточным итогом, определенным в МСФО.
- изменения показателей: причины изменений в показателях по сравнению с предыдущими периодами.
Отчет о движении денежных средств
Представление денежных потоков по процентам и дивидендам как операционных не разрешается (если это не считается основной деятельностью). Они классифицируются в инвестиционную деятельность. Проценты и дивиденды уплаченные классифицируются в финансовую деятельность.
При составлении ОДДС косвенным методом необходимо начинать с показателя операционной прибыли или убытка.
Как применять МСФО (IFRS) 18
МСФО (IFRS) 18 вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2027 года или после этой даты, но компании могут применять его раньше. Это означает, что если вы применяете МСФО (IFRS) 18 с 2027 года, то показатели за 2026 год также должны быть представлены в соответствии с новыми правилами.
Таким образом, компании обязаны применить МСФО (IFRS) 18 ретроспективно, то есть пересчитать сравнительные показатели так, как если бы новый стандарт всегда действовал.
Что это означает на практике:
В отчетности за 2027 год (первый год применения) компания должна представить:
- Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2027 года.
- ОПУ, ОДДС и Отчет об изменениях капитала за 2027 год (уже по новым правилам МСФО (IFRS) 18).
- Сравнительную информацию за 2026 год, также пересчитанную по правилам МСФО (IFRS) 18.
- Отчет о финансовом положении на 1 января 2026 года (начало сравнительного периода), если применимо (например, при реклассификации статей, влияющих на нераспределенную прибыль).
Костян Денис, управляющий партнер PRAMOVA
