В Новый 2026 год – с новым НСБУ по инвентаризации

В статье анализируются основные новеллы законодательства по проведению инвентаризации активов и обязательств, которые вступили в силу с 1 января 2026 г.
С 1 января 2026 г. официально вступило в свою юридическую силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2025 № 126 «О вопросах бухгалтерского учета» (далее – Постановление № 126), которым были внесены очередные изменения в Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), а также в План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленном приложением к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2010 г. № 50 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета», в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 112 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета». Но, безусловно, главное изменение, которое вносится в законодательство по бухгалтерскому учету Постановлением № 126 – это принятие долгожданного Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств» (далее – НСБУ № 126).
В первую очередь, следует отметить, что данный НСБУ № 126 распространяется на организации (за исключением Национального банка, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов) (п. 1 НСБУ № 126). Регламентированный в действовавшей до 1 января 2026 г. Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств распространялся на все без исключения организации. Однако уже сейчас возникает резонный вопрос, следует ли проводить инвентаризацию в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, которые согласно ч. 1 п. 2 ст. 333 Налогового Кодекса (далее – НК) освобождены от ведения бухгалтерского учета. Ведь согласно п. 1 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) при «…проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета». В этой связи, Министерству финансов следует несомненно внести ясность по процедуре проведения инвентаризации в таких организациях, где отсутствуют данные бухгалтерского учета.
Отличительной особенностью НСБУ № 126 от Инструкции № 180 является отсутствие в первом регулятиве регламентированного порядка отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. Однако объективности ради стоит отметить, что и Инструкция № 180 уже с 2012 года находилась в коллизии с такими нормативными актами как Инструкция № 50 и Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), в которых был изложен совершенно иной порядок бухгалтерского учета результатов инвентаризации.
Отдельно стоит отметить в этой связи изменение Инструкции № 50 по отражению недостач и порчи имущества на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Так, согласно абз. 2 подп. 3.1 п. 73 Инструкции № 50 будет изложен в следующей редакции:
«Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения, эксплуатации и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий». Данное дополнение снимет окончательно вопрос отражения порчи имущества на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», которая произошла в результате именно эксплуатации имущества, а не только при хранении, заготовлении.
Часть 2 п. 73 Инструкции № 50 будет изложена с 1 января 2026 года в следующей редакции:
«Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы»)». До 1 января 2026 г. такие потери отражались только на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»). По сути, с 2026 г. регламентируется общий подход отражения потерь имущества при любых причинах их образования: потери инвестиционных активов – на 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы»), иных активов – на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Иные изменения п. 73 Инструкции № 50 согласно подп. 3.1 Постановления № 126 носят редакционных характер.
Также важной новеллой законодательства по инвентаризации является расширение ее объектов. Если ранее согласно п. 5 Инструкции № 180 инвентаризации подлежали только активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухучете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), то с 1 января 2026 г. в соответствии с п. 2 НСБУ № 126 инвентаризации подлежат все активы и обязательства, а также имущество и обеспечения обязательств, учитываемые на забалансовых счетах. Отдельно отметим, что в состав такого имущества на забалансовых счетах включаются не только те объекты, которые учитываются на забалансовых счетах согласно главы 10 Инструкции № 50, но и тара, совершающая многократный оборот, в том числе залоговая тара, в бухгалтерском учете покупателя; остаточная (ликвидационная) стоимость имущества, списание которого отражено в бухгалтерском учете организации на основании акта о списании имущества, до завершения работ по сносу (демонтажу) этого имущества.
Однако отметим, что в НСБУ № 126 в отличие от абз. 6 п. 3 Инструкции № 180 при проведении инвентаризации активов и обязательств не требуется проверка образования и использования источников собственных средств. Под последними понимались соответствующие элементы собственного капитала организации (уставный, резервный, добавочный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), собственные акции (доли в уставном капитале), неоплаченный капитал, учитываемый по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». НСБУ № 126 регламентирует порядок проведения инвентаризации только активов и обязательств, в которые собственный капитал не входит. При этом, организации в случае необходимости и целесообразности могут самостоятельно провести инвентаризацию элементов собственного капитала.
В п. 3 НСБУ № 126 приведены случаи проведения инвентаризации: в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 13 Закона № 57-З и в иных случаях по решению руководителя организации или уполномоченного им лица. В Инструкции № 180 был отдельно прописан такой случай проведения инвентаризации по решению контролирующих (надзорных) органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством. Однако в п. 2 ст. 13 Закона № 57-З указано, что инвентаризация может проводится также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Таковым иным случаем как раз и будет являться инвентаризация по требованию контролирующих органов согласно Положению о порядке организации и проведения проверок, утв. Указом Президента Республики Беларусь от 06.06.2025 № 227 и вступающего в силу также с 1 января 2026 г.
Значительно изменены сроки проведения обязательной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с ч. 1 п. 4 НСБУ № 126 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация активов (за исключением денежных средств) и обязательств – проводится не ранее 30 сентября отчетного года, а денежных средств – не ранее 30 ноября отчетного года. Ранее согласно Инструкции № 180 инвентаризация активов (кроме денежных средств и иных активов) проводилась не ранее 1 ноября, а денежных средств, иных активов и обязательств – не ранее 1 декабря. Теперь у организаций будет в распоряжении на целый месяц больше времени для проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В НБСУ № 126 отсутствует указание на проведение инвентаризации незавершенного производства не менее чем двух раз в год.
В НСБУ № 126 отсутствует обязанность создания постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии и рабочих инвентаризационных комиссий в крупных организациях. Теперь согласно ч. 2 п. 6 НСБУ № 126 они создаются по необходимости. Зато в состав инвентаризационных комиссий согласно ч. 3 п. 6 НСБУ № 126 можно (но не обязательно) включать представителей организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих организации услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, аудиту бухгалтерской и (или) финансовой отчетности; иных лиц, необходимость участия которых в инвентаризации определяется руководителем организации. В частности, при проведении аудиторских проверок аудиторы часто наблюдают за процедурой проведения инвентаризации в целях тестирования средств внутреннего контроля организации, однако при этом не являются членами инвентаризационной комиссии. С 2026 года их могут по решению руководителя в данную комиссию включить, а значит, они будут обязаны не только наблюдать за инвентаризацией, но и фактически пересчитывать, взвешивать инвентаризируемое имущество, расписываться в инвентаризационных описях и т.д.
В отношении инвентаризационных комиссий следует отметить также следующие изменения. Так, в НСБУ № 126 отсутствуют ранее прописанные в Инструкции № 180 ограничения по статусу председателя комиссии. Так, в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначались материально ответственное лицо (далее - МОЛ) и работник ревизионной службы. Теперь по НСБУ № 126 главное, чтобы в состав членов комиссии не был назначен МОЛ вверенных ему активов. Также ранее в Инструкции № 180 было запрещено назначать одного и того же работника два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же МОЛ. В НСБУ № 126 такой запрет снят.
В отношение МОЛ наконец урегулирован вопрос, каким образом проводить инвентаризацию при отсутствии МОЛ или его отказе от участия в инвентаризации. В таких случаях руководителем организации принимается решение о переносе срока проведения инвентаризации или о проведении инвентаризации без участия МОЛ. При этом, в случае отказа МОЛ от участия в инвентаризации комиссией должен быть составлен документ, подтверждающий такой отказ.
Также в НСБУ № 126 уточнено, что делать в случае отсутствия члена инвентаризационной комиссии. При возникновении такой ситуации в ее состав включается работник организации, исполняющий должностные обязанности отсутствующего работника, который является председателем или членом комиссии, или по решению руководителя организации назначается иное лицо.
Несомненно, важной новеллой законодательства об инвентаризации является отсутствие в НСБУ № 126 форм инвентаризационных описей, актов и сличительных ведомостей. С 2026 года их следует разработать в организации самостоятельно и утвердить руководителем. При этом, согласно ч. 2 п. 9 НСБУ № 126 в инвентаризационных описях и актах обязательно указываются:
- основание проведения инвентаризации;
- МОЛ;
- даты начала и окончания инвентаризации;
- сведения об инвентаризируемом активе (наименование, инвентарный и (или) иной номер, натуральная единица измерения актива, фактическое наличие актива в этой единице измерения, стоимость актива) или обязательстве;
- другие сведения.
Отдельно отметим, что в НСБУ № 126 не уточняется, какое количество экземпляров описей или актов следует оформлять. В Инструкции № 180 такое требование было прописано: не менее чем в двух экземплярах. Следовательно, в случае необходимости можно ограничится и одним экземпляром ведомости или акта.
В НСБУ № 126 прописаны новые требования по оформлению сличительной ведомости. Так, с 1 января 2026 г. ее должны подписывать все члены инвентаризационной комиссии с указанием их должностей, фамилий и инициалов, а также МОЛ, которое дополнительно представляет комиссии письменные объяснения по каждому случаю выявленных отклонений. Согласно Инструкции № 180 сличительную ведомость подписывали только бухгалтер, а МОЛ своей подписью только подтверждал согласие с результатами инвентаризации. С 1 января 2026 г. именно по месяцу составления сличительной ведомости будут отражаться в бухгалтерском учете результаты инвентаризации, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, – в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года (ч. 2 п. 12 НСБУ № 126). Ранее в Инструкции № 180 результаты инвентаризации отражались в месяце принятия решения руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц.
Важным новшеством является прописанный в п. 7 НСБУ № 126 порядок визирования первичных документов, которые по объективным причинам не были переданы в бухгалтерию, но на основании которых МОЛ осуществил операции по приходу или расходу активов. Теперь, до начала инвентаризации председатель комиссии визирует не принятые к бухгалтерскому учету на дату начала проведения инвентаризации первичные учетные документы, подтверждающие движение активов, с указанием на них «до инвентаризации на _______». В свою очередь, материально ответственные лица расписками подтверждают, что к началу проведения инвентаризации все первичные учетные документы, на основании которых отражается в бухгалтерском учете движение активов, сданы в бухгалтерию организации или же переданы комиссии. Ведь в учетной практике часто возникали проблемы с тем, каким же образом следует определить данные по активам в бухгалтерском учете, если первичные документы еще не были сданы в бухгалтерию, но по которым МОЛ уже оприходовал или списал активы. Теперь данная актуальная проблема в новом НСБУ № 126 устранена.
Отметим также произошедшие изменения в процедуре зачета излишков и недостач в результате пересортицы. Теперь такой зачет может быть произведен на основании решения руководителя организации за один и тот же период у одного и того же МОЛ в тождественных количествах не только в отношении активов одного и того же наименования, как это было ранее прописано в Инструкции № 180, но также и в отношении активов разных наименований, обладающих одинаковыми физико-химическими свойствами, имеющими одно и то же назначение и сходными по внешнему виду или упакованными в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары) (п. 13 НСБУ № 126). Такая новелла значительно расширяет возможности осуществления зачета излишков и недостач в результате пересортицы.
В отношение выявленной недостачи запасов сверх норм естественной убыли, потерь, боя, которая не взыскивается с виновных лиц, в ч. 4 п. 14 НСБУ № 126 определено, что ее следует списать на дату составления правоохранительными органами и (или) судами документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены, или суд отказал во взыскании с них, а при отсутствии таких документов – на дату принятия решения руководителем организации. В Инструкции № 180 данный порядок списания недостач не был регламентирован.
В части регламента инвентаризации отдельных активов и обязательств отметим главные новеллы:
- в НСБУ № 126 теперь отсутствуют требования по предварительной проверке документации до начала инвентаризации долгосрочных активов;
- в НСБУ № 126 не содержится требований по отражению в инвентаризационной описи назначения и мощности для машин, оборудования и транспортных средств;
- в НСБУ № 126 не содержится требований по указанию в инвентаризационной описи характеристик по выявленному имуществу, не принятому к бухгалтерскому учету, либо по которому в бухучете отсутствуют или указаны неправильные сведения;
- при инвентаризации незавершенного строительства по каждому объекту строительства следует проверить не только, как и раньше, соответствие частей объекта строительства, предусмотренных проектной документацией, объектам учета, числящимся в бухгалтерском учете, но правильность и обоснованность включения прямых и косвенных затрат в затраты на создание объекта строительства;
- в НСБУ № 126 прописан регламент проведения инвентаризации нематериальных активов. Так, при их инвентаризации следует проверить наличие документов, подтверждающих имущественные права в отношении этих нематериальных активов, правильность отнесения объектов к нематериальным активам;
- детально прописан регламент инвентаризации финансовых инструментов, в т.ч. производных; цифровых знаков (токенов); отложенных налоговых активов и обязательств; всех видов резервов; долгосрочных активов и обязательств, предназначенных для реализации; товаров отгруженных; доходов (расходов) будущих периодов; счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»; обеспечений обязательств, учитываемых за балансом;
- сумма непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности по НСБУ № 126 определяется на дату проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а не как ранее по Инструкции № 180 на 1 ноября. При этом, в НСБУ № 126 не уточнен регламент инвентаризации задолженности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. По Инструкции № 180 такая инвентаризация проводилась путем сверки данных бухгалтерского учета с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет. Получается, что по такой задолженности необходимо будет также составлять акты сверок.
При этом, следует отметить, что в НСБУ № 126 не нашел отражения порядок оформления поступающих и выбывающих в организацию во время инвентаризации долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, строительных материалов, вложений в долгосрочные активы). Если в отношение запасов описана процедура их документального оформления, что, впрочем, и ранее было предусмотрено в Инструкции № 180, то по долгосрочным активам в НСБУ № 126 данная проблема так и осталась не решенной, хотя в учетной практике она периодически возникает.
Подводя итог, можно констатировать, что принятый НСБУ № 126 по инвентаризации активов и обязательств является актуальным регулятивом, который разрешил многие накопившиеся вопросы по процедуре проведения инвентаризации. Вместе с тем, он уже не избавлен от отдельных изъянов, а значит в Новом году бухгалтерам по-прежнему придется решать старые и новые проблемы…


Вадим Зарецкий, ведущий аудитор PRAMOVA